近日，國(guó)家稅務(wù)總局公開(kāi)征求資源稅征管意見(jiàn)，明確了計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量的扣減方法、納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策的辦理方式。業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，由于資源類企業(yè)通常位于產(chǎn)業(yè)鏈的上游，制定出臺(tái)防止資源稅重復(fù)征稅的措施，有助于推進(jìn)降成本的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，有利于實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。
近日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征管若干問(wèn)題的公告(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)?！豆妗访鞔_了計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量的扣減方法、納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策的辦理方式。納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。納稅人對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。記者就《公告》相關(guān)內(nèi)容和資源稅征管有關(guān)問(wèn)題采訪了業(yè)內(nèi)專家。
中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴記者，資源稅法于2019年8月26日審議通過(guò)，將于今年9月1日起施行。資源稅是我國(guó)一種重要的地方稅，涉及能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽等五大類稅目。為了確保資源稅法順利落地，國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)就征管若干問(wèn)題進(jìn)行了明確，讓法律條文更具操作性，以更好地保護(hù)國(guó)家稅收收入和納稅人權(quán)益。
“稅法的生命力在于實(shí)施和執(zhí)行，而是要真正落地，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)白彥鋒告訴記者，作為稅收征管部門，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，就有關(guān)事項(xiàng)公告向社會(huì)征求意見(jiàn)，可以起到更好宣傳稅法，加強(qiáng)與社會(huì)公眾、特別是與納稅人之間溝通和互動(dòng)的作用。
“這對(duì)于完善稅收征管、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境、更好服務(wù)廣大納稅人、鞏固復(fù)工復(fù)產(chǎn)的良好局面，特別是進(jìn)一步提高納稅人對(duì)資源稅法的稅收遵從度，都具有非常重要的意義。”白彥鋒說(shuō)。
根據(jù)《公告》，納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減已單獨(dú)核算的外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。
“這項(xiàng)規(guī)定既考慮到了資源企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的多種復(fù)雜情況，又通過(guò)扣減外購(gòu)原礦所含的資源稅，避免了稅上加稅、重復(fù)課稅，有助于維護(hù)稅收公平。”白彥鋒認(rèn)為，由于資源類企業(yè)通常位于產(chǎn)業(yè)鏈的上游，制定出臺(tái)防止資源稅重復(fù)征稅的措施，有助于推進(jìn)降成本的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和高質(zhì)量發(fā)展。
施正文表示，納稅人在生產(chǎn)和銷售礦產(chǎn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)方式是比較多元的，《公告》明確了相對(duì)應(yīng)的扣減方式，以確保不重復(fù)征稅，保持稅收中性，不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
《公告》明確，納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，另有規(guī)定的除外。據(jù)了解，資源稅法規(guī)定了開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣;煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣;從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅等多種減免情形。
此外，根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局此前規(guī)定，我國(guó)自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、區(qū)、市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。從實(shí)際來(lái)看，各地基本都是按照50%的最高幅度減征的。
對(duì)此，施正文表示，“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;體現(xiàn)了對(duì)納稅人的充分信任，讓納稅人更加便利地享受到稅法規(guī)定的以及國(guó)家階段性的減免優(yōu)惠。當(dāng)然，在國(guó)家給予便利的同時(shí)，納稅人也應(yīng)誠(chéng)信為先，對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
“《公告》明確的納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策的辦理方式，是我國(guó)稅收優(yōu)惠制度從‘事前審核制’向‘事后備案制’轉(zhuǎn)變的直接體現(xiàn)。這對(duì)于降低納稅人享受稅收優(yōu)惠的遵從成本、推進(jìn)全社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)，都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。”白彥鋒表示。
