重慶商報(bào)-上游新聞?dòng)浾?孫瓊英
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前印發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第21號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“21號(hào)公告”），明確擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍，將制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會(huì)工作”和“文化、體育和娛樂(lè)業(yè)”（以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)）企業(yè)（含個(gè)體工商戶）。
根據(jù)公告，符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策擴(kuò)圍到批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍？批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請(qǐng)留抵退稅，需要滿足哪些留抵退稅條件？納稅人在適用小微企業(yè)留抵退稅政策時(shí)如何確定其行業(yè)歸屬……
國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)這些熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了解答，快來(lái)看看。
1.制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策擴(kuò)圍到批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍？
制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍擴(kuò)大至批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后，形成制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。按照21號(hào)公告的規(guī)定，制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會(huì)工作”、“文化、體育和娛樂(lè)業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50％的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。
需要說(shuō)明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。
例如：某納稅人2021年7月至2022年6月期間共取得增值稅銷售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)并銷售機(jī)器設(shè)備銷售額300萬(wàn)元，外購(gòu)并批發(fā)辦公用品銷售額200萬(wàn)元，租賃設(shè)備銷售額250萬(wàn)元，提供文化服務(wù)銷售額150萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷售額100萬(wàn)元。該納稅人2021年7月至2022年6月期間發(fā)生的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)銷售額占比為65%[=（300+200+150）÷1000×100%]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。
2.批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請(qǐng)留抵退稅，需要滿足哪些留抵退稅條件？
按照21號(hào)公告規(guī)定辦理留抵退稅的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，繼續(xù)適用14號(hào)公告（《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》，以下同）規(guī)定的留抵退稅條件，具體如下：（一）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；（二）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形；（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
3.批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請(qǐng)一次性存量留抵退稅和增量留抵退稅的具體時(shí)間何時(shí)起？
按照21號(hào)公告規(guī)定，符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額，以及申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
需要說(shuō)明的是，上述時(shí)間為申請(qǐng)退稅的起始時(shí)間，當(dāng)期未申請(qǐng)的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。
4.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)退還的存量留抵稅額如何確定？
納稅人按照21號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)退還的存量留抵稅額，繼續(xù)按照14號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行，具體區(qū)分以下情形確定：
（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
例如：某大型餐飲企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為1500萬(wàn)元，此前未獲得存量留抵退稅。2022年7月納稅申報(bào)期申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為2000萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為1500萬(wàn)元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為1000萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為1000萬(wàn)元。該納稅人在7月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。
5.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)退還的增量留抵稅額如何確定？
制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)退還的增量留抵稅額，繼續(xù)按照14號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行，具體區(qū)分以下情形確定：
（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
例如：某大型零售企業(yè)納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為800萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為1000萬(wàn)元，在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為200（=1000-800）萬(wàn)元；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為1000萬(wàn)元。
6.納稅人在適用小微企業(yè)留抵退稅政策時(shí)如何確定其行業(yè)歸屬？
21號(hào)公告明確，按照14號(hào)公告第六條規(guī)定適用《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）時(shí)，納稅人的行業(yè)歸屬，根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會(huì)計(jì)年度從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。
例如：某混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人2022年7月申請(qǐng)辦理留抵退稅，其上一會(huì)計(jì)年度（2021年1月1日至2021年12月31日）增值稅銷售額500萬(wàn)元，其中，提供建筑服務(wù)銷售額200萬(wàn)元，提供工程設(shè)備租賃服務(wù)銷售額150萬(wàn)元，外購(gòu)并銷售建筑材料等貨物銷售額150萬(wàn)元。該納稅人“建筑業(yè)”對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為40%；“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為30%；“批發(fā)和零售業(yè)”對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為30%。因其“建筑業(yè)”對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的銷售額占比最高，在適用小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）規(guī)定的建筑業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)判斷該企業(yè)是否為小微企業(yè)。
7.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請(qǐng)辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，從征管規(guī)定上看有什么變化嗎？
符合21號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請(qǐng)辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，繼續(xù)按照20號(hào)公告和4號(hào)公告等規(guī)定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)。其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。
8.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，需要提交什么退稅申請(qǐng)資料？
制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請(qǐng)資料無(wú)變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請(qǐng)表》。需要說(shuō)明的是，《退（抵）稅申請(qǐng)表》可通過(guò)電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合本次出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定，對(duì)原《退（抵）稅申請(qǐng)表》中的部分填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，可結(jié)合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行填報(bào)。
